【繼承事件】生前特種贈與之歸扣

一般社會習俗中，父母通常會在子女結婚時，給予一些財產，以協助子女成家立業。根據遺產及贈與稅法第20條規定，父母於子女婚嫁時所贈與的財物，在100萬元的限額內，免課贈與稅。父母可以分別計算，即父親與母親可以各自給予100萬元。

另外，遺產及贈與稅法第22條規定，每人每年贈與稅免稅額為220萬元。子女結婚時，父母可各自贈與220萬元及100萬元，都不用課徵贈與稅。

然而，根據民法第1173條第1項規定，繼承人中有在繼承開始前因結婚、分居或營業，已從被繼承人受有財產之贈與者，應將該贈與價額加入繼承開始時被繼承人所有之財產中，作為應繼遺產。然而，若被繼承人於贈與時有反對之意思表示，則不在此限。

此立法目的在於確保各繼承人間的公平性，法律推測被繼承人所為的生前特種贈與（因結婚、分居或營業而受贈）本質上是應繼分的「前付」。如果接受贈與的繼承人未將生前特種贈與的價值加入遺產計算，再由應繼分中扣除，將嚴重影響其他繼承人的利益。

舉例來說，假設被繼承人有配偶及A子B女共三位繼承人。在A子營業時贈與一百萬，於B女結婚時贈與一百萬，被繼承人死亡時有四百萬遺產，則被繼承人的遺產應加入前述二百萬，變成六百萬。由於繼承人總共有三人，因此每位繼承人均分配二百萬，但A子及B女已分別受贈一百萬，故需扣除該一百萬，重新分配後：配偶：二百萬，A子：一百萬，B女：一百萬。